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工業企業發展的議案篇一

房地產業營改增試點的大幕已徐徐展開……

由于目前國家還沒有公布房地產行業營改增試點稅收政策，筆者參考現行的營改增政策(營業稅改征增值稅試點實施辦法——財稅[20xx]106號附件1)及增值稅暫行條例及其實施細則、營業稅暫行條例及其實施細則等規定，推測一下營改增試點后對房地產開發企業的影響。

不利的影響之一——房屋建安成本會提高。

《營業稅改征增值稅試點方案》(財稅[20xx]110號)中規定，建筑行業適用11%增值稅稅率，并原則上適用增值稅一般計稅方法。

房產的建安成本主要由建筑材料成本與施工人員成本組成。“營改增”后建筑業成本會增加的主要原因是上游的建筑業無法全額抵扣增值稅，即：建筑業采購的建筑材料進項稅額無法全額抵扣;建筑業支付的建筑勞務費無進項稅額可抵扣。無法全額抵扣進項稅額導致建安行業稅負增加，增加的稅負勢必通過提高建筑施工承包合同總額向下游的房地產開發企業轉移。

建筑材料進項稅額無法全額抵扣的原因，一是材料供應商規模小(供應商主要為個體戶、小企業等小規模納稅人)，建筑材料來源方式廣泛，所供應的材料沒有發票或者不能提供增值稅專用發票，材料進項稅額無法正常抵扣。二是主要材料增值稅征收率低。一般納稅人供應的自產的建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料;以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含黏土實心磚瓦);以水泥為原料生產的水泥混凝土貨物，因可以選擇簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅形成抵扣稅不足。

【相關文件】

財政部國家稅務總局《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[20xx]9號)

二、下列按簡易辦法征收增值稅的優惠政策繼續執行，不得抵扣進項稅額：

(三)一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：【現改為3%。財稅[20xx]57號關于簡并增值稅征收率政策的通知】

2.建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。

6.商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)。

建筑勞務一般無進項稅可抵扣。建筑工程人工費一般占工程總造價的20～30%。建筑工人主要來源于勞務公司及零散的農民工。勞務公司一般為小規模納稅人，零散的農民工不能提供增值稅專用發票。

不利的影響之二——發票管理風險加大

一是接受虛開發票的風險加大。假發票、虛開發票問題一直困擾著房地產企業。由于增值稅發票管理比營業稅嚴格，假發票現象可以杜絕。為了抵扣進項稅額，虛開發票現象會更加猖獗。

二是增值稅發票管理風險加大。增值稅發票分為增值稅專用發票和增值稅普通發票。增值稅專用發票開具有嚴格規定，對個人、免稅單位不得開具。紅字發票也不可以隨意開具。

不利的影響之三——增值稅會計核算過程復雜

企業的營業稅會計核算比較簡單，只有一個二級科目“應交營業稅”。

企業的增值稅會計核算變得比較復雜，一般應設置四個二級科目，分別為：“應交增值稅”、“未交增值稅”、“增值稅留抵稅額”和“簡易征收增值稅”。

在“應交增值稅”二級科目下，還應在借方設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“轉出未交增值稅”等欄目，在貸方設置“銷項稅額”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等欄目。

不利的影響之四——增值稅政策繁雜

營業稅只要關心一個計稅依據的稅收政策就可以了。

增值稅則要關注四個方面的稅收政策：

(1)計稅依據的稅收政策(同營業稅);

(2)進項稅額抵扣稅收政策(可抵扣與不可抵扣);

(3)發票開具政策(防偽稅控系統開具發票+按期抄稅);

(4)取得發票規定(取得發票認證及用途區分)。

不利的影響之五——稅收管理工作量加大

企業營業稅管理工作相對簡單。增值稅管理工作比較復雜。主要工作包括：企業應建立發票管理制度，發票需專人管理、專人開具，開具發票需通過防偽稅控系統，紅字發票不可隨意開具，當月開具發票次月申報之前要抄稅，取得專用發票的當月要認證(不認證進項稅額當月不能抵扣)，取得專用發票時應將發票開具人應與該業務的收款人、貨物或勞務提供人進行核對，只有三者一致才能申報抵扣，取得的專用發票抵扣聯要裝訂成冊進行保管。發票認證后，如果采購的貨物勞務進項稅額不應抵扣(如食堂采購水、電、實物等)應將其進項稅額轉出等。

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